國家稅務總局公告2018年第21號

為貫徹落實《財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 證監(jiān)會關于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號，以下簡稱《通知》），現(xiàn)就個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險（以下簡稱“稅延養(yǎng)老保險”）試點政策有關征管問題公告如下：
　　一、繳費稅前扣除環(huán)節(jié)
　　按照《通知》規(guī)定，試點地區(qū)內可享受稅延養(yǎng)老保險稅前扣除優(yōu)惠政策的個人，憑中國保險信息技術管理有限責任公司相關信息平臺出具的《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險扣除憑證》（以下簡稱“稅延養(yǎng)老扣除憑證”），辦理稅前扣除。
　?。ㄒ唬┤〉霉べY薪金所得、連續(xù)性勞務報酬所得的個人
　　取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務報酬所得的個人，其購買符合規(guī)定商業(yè)養(yǎng)老保險產品的支出享受稅前扣除優(yōu)惠時，應及時將稅延養(yǎng)老扣除憑證提供給扣繳單位。扣繳單位應當按照《通知》規(guī)定，在個人申報扣除當月計算扣除限額并辦理稅前扣除?？劾U單位在填報《扣繳個人所得稅報告表》或《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》時，應當將當期可扣除金額填至“稅前扣除項目”或“年稅前扣除項目”欄“其他”列中（需注明稅延養(yǎng)老保險），并同時填報《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表》（見附件）。
　　個人因未及時提供稅延養(yǎng)老扣除憑證而造成往期未扣除的，扣繳單位可追補至應扣除月份扣除，并按《通知》規(guī)定重新計算應扣繳稅款，在收到扣除憑證的當月辦理抵扣或申請退稅。個人繳費金額發(fā)生變化、未續(xù)保或退保的，應當及時告知扣繳義務人重新計算或終止稅延養(yǎng)老保險稅前扣除。除個人提供資料不全、信息不實等情形外，扣繳單位不得拒絕為納稅人辦理稅前扣除。
　?。ǘ┤〉脗€體工商戶的生產經營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經營所得的個人
　　取得個體工商戶的生產經營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經營者，其購買的符合規(guī)定的養(yǎng)老保險產品支出，在年度申報時，憑稅延養(yǎng)老扣除憑證，在《通知》規(guī)定的扣除限額內據實扣除，并填報至《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）》的“允許扣除的其他費用”行（需注明稅延養(yǎng)老保險），同時填報《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表》。
　　計算扣除限額時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和承包承租經營者應稅收入按照個體工商戶、個人獨資企業(yè)、承包承租的收入總額確定；合伙企業(yè)自然人合伙人應稅收入按合伙企業(yè)收入總額乘以合伙人分配比例確定。
　　實行核定征收的，應當向主管稅務機關報送《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表》和稅延養(yǎng)老扣除憑證，主管稅務機關按程序相應調減其應納稅所得額或應納稅額。納稅人繳費金額發(fā)生變化、未續(xù)?；蛲吮５模瑧敿皶r告知主管稅務機關，重新核定應納稅所得額或應納稅額。
　　二、領取商業(yè)養(yǎng)老金征稅環(huán)節(jié)
　　個人達到規(guī)定條件領取商業(yè)養(yǎng)老金時，保險公司按照《通知》規(guī)定代扣代繳“其他所得”項目（需注明稅延養(yǎng)老保險）個人所得稅，并在個人購買稅延養(yǎng)老保險的機構所在地辦理全員全額扣繳申報。
　　三、施行時間
　　本公告自2018年5月1日起施行。
　　特此公告。

附件：個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表

國家稅務總局
2018年4月28日