石國稅稅便函[2007]4號

各縣（市）區(qū)國稅局：

針對各縣（市）區(qū)局在實際工作中遇到的問題，根據(jù)有關文件規(guī)定，經(jīng)市局研究并請示省局同意，現(xiàn)將《企業(yè)所得稅業(yè)務問題解答（二）》印發(fā)給你們，在總局和省局未出臺新的規(guī)定之前，暫按此執(zhí)行。執(zhí)行中如有問題請及時反饋市局。

二ＯＯ七年二月五日

企業(yè)所得稅業(yè)務問題解答（二）

　　一、需經(jīng)重大減免稅事項審批委員會審批的減免稅應采用什么程序？

　　1、納稅人在報送減免稅申請時,預計年度減免稅額超過100萬元的，須按規(guī)定報重大減免稅事項審批委員會審批。

　　2、納稅人在報送減免稅申請時，預計年度減免稅額不足100萬元的，減免稅審批部門在接受企業(yè)申請后先進行一次性審批（資格審批），當企業(yè)預繳申報減免的應納所得稅超過100萬元時，再報重大減免稅事項審批委員會審批。

　　二、農(nóng)村信用社2007年是否執(zhí)行減免稅政策？

　　2007年1月1日起至2009年12月31日止，農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅暫執(zhí)行減半征收的政策，國家級貧困縣的農(nóng)村信用社繼續(xù)執(zhí)行免征所得稅的政策。按照冀國稅發(fā)[2006]68號文件的規(guī)定，農(nóng)村信用社的減免稅為報批類減免稅。

　　三、國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或免征所得稅，免征所得稅的起始日期如何掌握？

　　根據(jù)國稅發(fā)[2005]129號文件規(guī)定，凡規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間為生產(chǎn)經(jīng)營之日的，可按照納稅人取得第一筆收入之日起執(zhí)行，除此之外，法律、法規(guī)及國家有關稅收政策有規(guī)定的，按有關規(guī)定執(zhí)行。“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)的減免稅政策未明確起始時間，可按照營業(yè)執(zhí)照上標明的設立日期執(zhí)行。

　　四、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅期限如何掌握？

　　新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)在取得軟件企業(yè)認定證書的當年，可依法申請享受軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅“免二減三”的政策。已進入獲利年度后方取得資格認定證書的，其可享受優(yōu)惠政策的時間為自企業(yè)進入獲利年度開始連續(xù)計算的剩余年度。軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓費用，自取得軟件企業(yè)認定證書的當年起，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　五、房地產(chǎn)中介機構是否可以享受新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠？

　　不可以。

　　六、被查出的滯留票問題，所得稅如何處理？

被查出的滯留發(fā)票，在調增了應稅收入后，允許相應結轉成本。涉及偷稅的，按征管法的有關規(guī)定處理。

　　七、固定資產(chǎn)為自建工程，使用的工程材料未取得發(fā)票，但已計入固定資產(chǎn)成本，該部分折舊是否允許稅前扣除？

　　對自制自建固定資產(chǎn)使用的工程材料未取得發(fā)票的，允許暫估入帳，待取得發(fā)票后，按實際價值調整原暫估價值及折舊。

　　八、納稅人接受實物投資，未取得發(fā)票，但已計入成本費用，該部分成本費用是否允許稅前扣除？折舊是否允許稅前扣除？

　　接受投資的固定資產(chǎn)，應當按該資產(chǎn)的折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定入賬成本。

　　投資者投入被投資企業(yè)的其他非貨幣性資產(chǎn)，允許按照經(jīng)評估確認后的價值確定有關資產(chǎn)的成本。

　　九、防暑費、勞保費 憑什么票據(jù)扣除？

　　石國稅發(fā)[2004]201號文件規(guī)定：“防暑費、勞保費兩項支出，納稅人可以憑有效憑證據(jù)實扣除，取暖費按照當?shù)卣?guī)定的標準據(jù)實扣除。” 此規(guī)定中的有效憑證僅指購買防暑、勞保用品實物取得的購貨發(fā)票，企業(yè)發(fā)放給職工的現(xiàn)金補助作為工資薪金所得對待。

　　十、工業(yè)類集團公司所屬企業(yè)上交給集團公司的技術開發(fā)費如何扣除？

　　對符合國稅發(fā)[1999]49號文件規(guī)定，經(jīng)國家稅務總局或省級稅務機關審核批準可以集中提取技術開發(fā)費的集團公司，其成員單位上交給集團公司的技術開發(fā)費，允許稅前扣除，但不執(zhí)行加扣50%的政策。集團公司向成員單位集中提取的技術開發(fā)費也不執(zhí)行加扣50%的政策，其本身實際支出的超過向成員單位集中提取部分的技術開發(fā)費允許加扣50%。

　　十一、法院判決債務方企業(yè)以資產(chǎn)償還債權方債務，債權方企業(yè)取得的該項資產(chǎn)可否按判決書注明的資產(chǎn)價值入帳，計提折舊或計入成本？

　　按照國家稅務總局6號令的規(guī)定，債務重組過程中收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值入帳。法院判決書中確定的資產(chǎn)價值如果是公允價值，允許其作為資產(chǎn)入帳價值。

　　十二、票據(jù)入帳問題

　　1、假發(fā)票、虛開發(fā)票不得作為稅前扣除的憑證。即使該貨物交易行為是真實的，這類發(fā)票也不得作為稅前扣除憑證。（石國稅稅便函[2005]3號第一條3款廢止）

　　2、企業(yè)丟失專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)后，憑開具方存根聯(lián)復印件、付款憑證等可證明貨物交易行為是真實的，允許稅前扣除。

　　十三、工會經(jīng)費稅前扣除問題

　　自2006年起，按當年全部職工計稅工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。（石國稅稅便函[2005]1號第一條第1款廢止）

　　十四、關于執(zhí)行工效掛鉤工資政策問題

“兩低原則”應該適用于每個獨立核算的企業(yè)所得稅納稅人，對于執(zhí)行工效掛鉤工資制度的匯總納稅人而言，其每個成員單位稅前扣除的工資總額均應符合“兩低原則”。

　　十五、企業(yè)為擴大影響、對外宣傳商品（產(chǎn)品），委托網(wǎng)絡公司在互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)站，并負責定期維護、更新。其費用如何扣除？

　　建立網(wǎng)站，企業(yè)一次性支付給網(wǎng)絡公司的費用作為業(yè)務宣傳費扣除，日常維護費用可據(jù)實扣除。

　　十六、企業(yè)租賃部隊或軍隊企業(yè)的房子作為經(jīng)營場地，支付的租賃費憑什么票據(jù)扣除？

　　按照《建設部、國家工商行政管理總局、國家稅務總局、解放軍總后勤部關于進一步加強軍隊空余房地產(chǎn)租賃管理工作的通知》（[2004]后營字第1285號）文件的規(guī)定，企業(yè)支付租賃費，取得的由部隊或軍隊企業(yè)開具的套印國家財政部和中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章的軍隊收費票據(jù)，可以作為稅前扣除的憑證。除此之外，軍隊事業(yè)單位、軍隊在地方工商、稅務部門注冊登記的保障性和福利性企業(yè)，對外銷售商品，提供有償服務收取款項，應使用稅務機關統(tǒng)一印制的發(fā)票。

　　十七、預繳的土地增值稅是否可以扣除？

　　按照《河北省地方稅務局關于印發(fā)〈河北省土地增值稅管理辦法〉》的通知》（冀地稅發(fā) [2006] 37號）的規(guī)定，“對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，在項目全部竣工結算前轉讓房地產(chǎn)取得的收入（包括預售房收入），按規(guī)定預征率預征土地增值稅。”對這類納稅人按政策規(guī)定預繳的土地增值稅允許扣除，清算后退回多繳的土地增值稅，在退回當期計入應納稅所得額。

　　十八、《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)【2006】31號）第八條第十一款第二項規(guī)定，“新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關的廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費，可以向后結轉，按稅收規(guī)定的標準扣除，但結轉期限最長不得超過3個納稅年度。”中提到的“向后結轉3個納稅年度”，是指從取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入的當年算起，還是從次年算起？

　　從次年算起。

　　十九、銷售傭金如何扣除？

　　1、納稅人向境外支付的銷售傭金如何稅前扣除？

　　納稅人無論向境內(nèi)還是境外支付的銷售傭金，均按照國稅發(fā)[2000]84號文第五十三條的規(guī)定執(zhí)行，符合下列條件的可計入銷售費用：有合法真實憑證；支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5％。

　　2、支付給單位的銷售傭金有無比例限制？

　　支付給單位的銷售傭金沒有比例限制。

　　二十、納稅人向商業(yè)保險機構繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險是否可以稅前扣除？

　　按照國稅發(fā)【2003】第045號文件的規(guī)定，“企業(yè)按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準為全體雇員繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險”，不論是在勞動社會保障部門還是在商業(yè)保險機構辦理的，均可以在稅前扣除，但不得重復扣除。納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不屬于稅前扣除范圍。

　　二十一、納稅人向個人借款，發(fā)生的利息支出如何稅前扣除？

　　納稅人向個人借款的利息支出，可按不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。

　　二十二、對于非獨立核算的分支機構，當?shù)囟悇諜C關是否還要做稅種登記？是否還要監(jiān)管其企業(yè)所得稅涉稅情況？

　　對于非獨立核算的分支機構，當?shù)囟悇諜C關不需要做所得稅的稅種登記，不需要進行監(jiān)管。

　　二十三、按照財稅[2006]88號文件規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除不再設置當年支出比上年增長10%的前置條件，取消了附表九《技術開發(fā)費加計扣除額明細表》，對于《取消審批項目后續(xù)管理操作辦法（試行）》（石國稅發(fā)[2006]6號）文件提到的，如果企業(yè)有技術開發(fā)費加計扣除的情況，是否還需填報附件五《技術開發(fā)費加計扣除計算明細表》，《技術開發(fā)費加計扣除管理臺帳》是否還需要登記？

　　企業(yè)進行年度申報時，不需要再報送《技術開發(fā)費加計扣除計算明細表》，但是稅源管理機關仍然需要按照要求設立和登記《技術開發(fā)費加計扣除管理臺帳》。

　　二十四、化工企業(yè)生產(chǎn)用反應罐價值幾萬元，但因腐蝕嚴重只能使用幾個月，可否不作為固定資產(chǎn)管理？

　　按照《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，使用期限不超過一年的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備，可不做為固定資產(chǎn)管理。

　　二十五、外資企業(yè)在年度中間變更為內(nèi)資企業(yè)，企業(yè)所得稅如何征收？

　　外資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)前，應進行所得稅款清算。自變更之日起，征收企業(yè)所得稅。

　　二十六、查增的應納稅所得額如何處理？

　　按照國稅發(fā)[2006]56號和國稅函〔2006〕1043號的規(guī)定，查增的應納稅所得額，應并入所屬年度的應納稅所得中，按稅法的規(guī)定計算應補稅額，但不得彌補以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數(shù)。“查增的應納稅所得額”，是指查增的銷售（經(jīng)營）收入等應稅收入額扣減繳納所得稅前相應補繳的有關稅金及附加后的余額。